股份支付准则应用案例——企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付（2023）

发文信息

• 发文机关： 财政部
• 发布日期： 2023-02-28
• 原文链接：财政部 | 财政部会计准则委员会

【例】2x21年初，A公司向其500名中层以上职工每人授予100份现金股票增值权，这些职工从2x21年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。A公司估计，该增值权在2x21年末和2x22年末的公允价值分别为10元和12元。2x22年12月31日，A公司将向职工授予100份现金股票增值权修改为授予100股股票期权，这些职工从2x23年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股A公司股票。每份期权在2x22年12月31日的公允价值为16元。A公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设A公司500名职工都在2x25年12月31日行权，股份面值为1元。假定不考虑其他因素。

分析：该案例中，企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，修改日为2x22年12月31日。

2x21年12月31日，A公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额为100x500x10×1÷4=125000元。

借：管理费用 125000

贷：应付职工薪酬——股份支付 125000

2x22年12月31日，A公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。A公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将当期取得的服务计入资本公积，金额为100x500x16×2÷5=320000元，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额为320000-125000=195000元。

借：管理费用 195000

应付职工薪酬——股份支付 125000

贷：资本公积——其他资本公积 320000

2x23年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100x500x16×3÷5-320000=160000元。

借：管理费用 160000

贷：资本公积——其他资本公积 160000

2x24年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100x500x16×4÷5-320000-160000=160000元。

借：管理费用 160000

贷：资本公积——其他资本公积 160000

2x25年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为100x500×16-320000-160000-160000=160000元。

借：管理费用 160000

贷：资本公积——其他资本公积 160000

当日，职工行权。

借：银行存款 250000

资本公积——其他资本公积 800000

贷：股本 50000

资本公积——股本溢价 1000000