安徽省注册会计师协会关于农村集体经济组织专项审计业务风险提示函（2025）
发文信息
- 发文机关： 安徽省注册会计师协会
- 发布日期： 2025-12-25
- 生效日期： 2025-12-25
- 时效性： 现行有效
- 原文链接： 安徽注协
各会计师事务所：
为规范村级集体经济组织专项审计工作，防范审计失败风险，保障集体资产安全与农民合法权益，助力乡村振兴战略实施，安徽省注册会计师协会根据《中华人民共和国农村集体经济组织法》《中华人民共和国注册会计师法》《农村集体经济组织审计规定》等法律、法规要求，结合农村集体经济组织的资金、资产、资源等管理实际情况，现就专项审计核心风险提示如下：
风险提示1：充分评估业务承接风险
风险点：农村集体经济组织内部控制不健全、不完善，且未能有效执行；财务管理合规意识淡薄；会计基础不规范等，加剧专项审计风险。收入完整性、费用支出合规性、“三资”及债权、债务管理等方面存在问题，导致重大的审计风险。
应对措施：
1．业务承接前，应当充分了解农村集体经济组织现状，结合专项审计目的、范围及报告用途等因素，初步评估业务承接风险；
2．应当执行风险评估程序，识别专项审计重点领域、难点及风险点；
3．应当评估专业胜任能力以及重要审计程序受限的情况，谨慎承接业务。
风险提示2：重点关注货币资金管理审计风险
风险点：农村集体经济组织存在大额现金交易、白条抵库、坐收坐支；多头开户、公款私存、账外账；收入未及时入账、隐瞒收入；无审批支出、越权审批、虚列支出、报销不合规的现象。
应对措施：
1．应当关注是否执行了不相容岗位分离原则，如：银行开户印鉴印章由一人保管、非出纳人员经手管理货币资金的收付业务等；
2．重点关注库存现金余额过大、银行存款余额为负数现象，应当实地盘点库存现金，检查银行未达账项；
3．应当检查大额现金、银行存款收、支业务是否合法、合规；
4．应当检查是否存在收入不入账，设立“账外账”，以及存在虚列支出、重复报销等套取资金的情况；
5．应当检查出纳工作交接记录，防范因交接不清导致的货币资金损失或债权债务不清等历史遗留问题。
风险提示3：重点关注资产、资源管理审计风险
风险点：农村集体经济组织未建立资产、资源台账，未定期开展资产、资源盘点清查，存在账账、账实不符的情况；资产、资源出租、出包、转让未经民主决策，也未经招投标程序；擅自将农耕地出租用于非农业建设，违规开采矿产等资源；资产、资源处置、报废未严格履行审批手续。
应对措施：
1．应当对资产、资源等进行实地盘点，重点关注资产、资源被长期无偿占用导致村集体资产流失的情况；
2．应当检查资产、资源对外出租、出包、转让是否经过民主决策，是否履行了公开招投标程序；
3．应当实地查验是否存在擅自将农耕地出租用于非农业建设，违规开采矿产等破坏自然资源的情况；
4．应当检查资产处置、报废是否履行相关的审批手续。
风险提示4：重点关注对外投资合规性，投资收益入账完整性
风险点：对外投资未履行决策程序，投资协议缺失或不规范，收益未全部入账、隐瞒投资项目。
应对措施：
1．应当通过查阅相关会议纪要、记录等资料，检查对外投资是否履行相关决策程序；
2．应当通过天眼查等第三方平台查询对外投资项目关联信息，核实投资真实性、完整性；
3．应当检查投资协议是否齐全，实地了解被投资单位生产经营状况；
4．应当检查被投资单位利润分配方案和会计报表等资料，并核实投资收益入账金额。
风险提示5：关注收入确认是否存在重大错报审计风险
风险点：农村集体组织收入种类较多，如：对外出租资产使用权收入、出租集体土地、山林、水面等自然资源经营权收入、政府各种补助收入、扶贫资金收入、捐助收入等，存在收入不入账，隐瞒收入；存在收入账务处理不规范，通过往来账“以收抵支”的情况。
应对措施：
1．应当实地核查房产、土地、山地、林地、水面等资产、资源的权属、使用及闲置等情况；
2．应当检查出租资产、资源台账、租赁协议或合同，核实租金收入、承包收入的完整性；
3．应当检查应付款项、专项应付款项和应付福利费等科目，防止农村集体组织将各种收入长期挂往来账，并通过往来账目“以收抵支”；
4．应当关注是否按权责发生制确认收入。
风险提示6：关注大额费用支出存在重大错报审计风险
风险点：大额费用支出决策、审批程序缺失；大额费用支出通过现金方式交易；超标准、超范围发放工资、奖金、津贴；大额费用支出存在虚报冒领的现象。
应对措施：
1．应当检查大额费用支出决策、审批程序是否合规，相关审批、签名是否真实；
2．应当检查大额费用支出是否存在虚列、重复报销的情况；
3．应当检查大额费用支出的合规性，是否存在“白条入账”，违规列支招待费用，包括餐费、烟酒等开支；费用支出变相列支集体福利；借学习考察名义变相旅游等违反八项规定的情况；
4．应当检查大额经费支出中是否存在超标准、超范围发放工资、奖金、津贴的情况；核查是否借党员活动发放误工补贴，或借各种名义滥发奖金、补贴，变相提高工资、薪酬的情况。
风险提示7：关注债权、债务长期挂账不处理审计风险
风险点：长期挂账债权不催收，长期挂账债务不清理，存在“新官不理旧账”“并村不并账”等遗留问题，债权、债务清理滞后；违规举债、非法集资搞建设；违规为第三方提供担保，存在隐性债务的风险。
应对措施：
1．应当查阅借款合同及有关会议记录，检查是否存在违规举债的情况；
2．应当检查是否存在以集体资产为第三方担保，对已发生的担保事项应当评估潜在风险。
3．应当检查是否建立了债权催收台账，对超过3年及以上未收回款项应当核查是否启动法律追偿程序；
4．应当检查是否存在租金、承包款长期挂账且无法回收的情况。
风险提示8：关注专项资金审计风险
风险点：违规使用、套取专项资金；专项资金管理、核算不规范导致审计风险。
应对措施：
1．应当检查专项资金批复文件和资金使用台账，核查是否存在擅自改变专项资金用途；
2．应当检查专项资金是否专款专用，是否存在挤占、挪用情况；
3．应当追踪专项资金流向，检查是否存在虚增工程量等方式套取专项资金；
4．应当检查专项资金形成资产达到可使用状态，是否及时办理资产移交手续；
5．应当检查专项资金结余处置是否合规；
6．应当检查“一事一议”专项资金是否专款专用、单独核算。
风险提示9：重点关注农村集体土地征地补偿资金审计风险
风险点：虚报集体征地补偿面积、补偿标准违规、青苗补偿数量不实；截留挪用征地补偿款，资金结余处理不合规的情况。
应对措施：
1．应当通过实地对村民访谈，了解土地征地补偿及有关争议情况；
2．应当重点检查关联方（如村干部及近亲属）是否存在超标准、超范围获得补偿的情况；
3．应当核查青苗、房屋建筑物、构筑物等实物资产补偿的数量真实性、价值合理性；应当比对第三方测绘资料核实征地补偿面积；
4．应当随机入户访谈，核实征地补偿资金发放情况；
5．应当检查土地征收补偿结余资金分配是否合规。
风险提示10：关注专项工程项目审计风险
风险点：专项工程项目决策、招投标程序存在违规，虚报工程量、偷工减料、提前付款，资产未及时办理移交手续等问题。
应对措施：
1．应当检查专项工程立项文件、招投标记录，重点关注重大工程项目的公开招投标情况；
2．应当检查专项工程项目合同签订是否规范，是否存在违规转包、分包情况；
3．应当检查专项工程是否实行“专款专用”；是否存在未按工程进度付款以及虚报工程量套取资金的情况；
4．应当检查工程预算与结算资料，实地核验工程量；
5．应当核对工程项目发票开具单位与中标单位是否一致，检查工程款去向；
6．应当检查工程项目是否办理工程竣工财务决算，资产达到可使用状态是否及时办理移交手续。
本提示函仅为执业参考，不能替代法律法规和职业判断。注册会计师在执行农村集体经济组织专项审计时，应保持职业怀疑，关注重点领域和高风险环节，确保审计质量，助力安徽省乡村振兴战略实施。