第十七章 借款费用

一、总体要求

在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，来源日益多元化。无论是固定资产的购建、对外投资，还是材料或者商品的采购等，都需要资金。企业除了利用权益性资金解决部分资金需求外，通常会采取借款方式筹措生产经营所需资金。《企业会计准则第17号——借款费用》规范了借款费用的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反映企业资金成本，评估企业的财务状况和经营成果。

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。本章还对借款费用资本化的开始、暂停和停止时点作出了规定，只有发生在资本化期间的借款费用才能资本化；在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，根据一般借款和专门借款等不同情况各有其计量要求。

二、适用范围

企业发生的借款费用，应当按照本章进行会计处理。

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括按照第二十二章金融工具确认和计量中的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。折价或者溢价主要指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。承租人根据第二十一章租赁所确认的租赁负债发生的利息费用，也适用本章相关内容。

三、应设置的相关会计科目和主要账务处理

企业对借款费用的会计处理，一般需要设置下列会计科目。

（一）“财务费用”

1．本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。本章中企业因借入资金所付出的不符合资本化条件的借款费用、除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额等，也在本科目核算。

为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”、“开发成本”、“投资性房地产”等科目核算。

2．本科目可按照费用项目进行明细核算。

3．财务费用的主要账务处理。

企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

4．期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（二）“短期借款”

1．本科目核算企业以摊余成本计量的向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。

2．本科目可按借款种类、贷款人和币种等进行明细核算。

3．短期借款的主要账务处理。

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”、本科目等科目。

4．本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。

关于“应付利息”、“长期借款”、“应付债券”等会计科目的有关说明及主要账务处理，见第二十二章金融工具确认和计量。

四、借款费用的确认

借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

本章中的借款包括专门借款和一般借款。专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。例如，某制造企业为了建造厂房向某银行专门贷款1亿元，某房地产开发企业为了开发某住宅小区向某银行专门贷款2亿元等，均属于专门借款，其使用目的明确，而且其使用受与银行相关合同的限制。一般借款是除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

在开发建造房屋建筑物过程中，关于企业取得的土地使用权是否符合“符合资本化条件的资产”的定义，应当区别下列情况处理：（1）自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权与建筑物应当分别进行会计处理，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行会计处理。在该情形下，土地使用权在取得时通常已达到预定可使用状态，土地使用权不满足本章中“符合资本化条件的资产”定义。因此，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额。（2）房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑物满足本章中“符合资本化条件的资产”定义。因此，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。

在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

（一）借款费用开始资本化的时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。这三个条件中，只要有一个条件不满足，相关借款费用就不能资本化。

1．资产支出已经发生。

资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

（1）支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

【例17-1】甲企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。

（2）转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【例17-2】乙企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。

（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。如果企业赊购物资承担的是带息债务，企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

【例17-3】丙企业因建设长期工程所需，于2x22年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，所以，应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。

2．借款费用已经发生。

借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。

【例17-4】丁企业于2x22年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5 000万元，当日开始计息。在2x22年1月1日即应当认为借款费用已经发生。

3．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

【例17-5】戊企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始。在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化；只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

（二）借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。在实务中，企业应当遵循“实质重于形式”等原则来判断借款费用暂停资本化的时间，如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，相关借款费用应当暂停资本化。

【例17-6】甲企业于2x21年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2x22年3月完工。

2x21年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。

该中断就属于非正常中断且中断时间连续超过3个月，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。

非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。

【例17-7】乙企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。

由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。

（三）借款费用停止资本化的时点

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。

所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。

【例17-8】甲企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不一样，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。

本例中，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止该幢厂房相关借款费用的资本化。

【例17-9】乙公司借入一笔款项，于2x21年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。2x22年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。

本例中，乙公司应当将2x22年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。

如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态；企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。

【例17-10】丙企业建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目，各项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，只有在各项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求。每项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才能停止借款费用的资本化。

五、借款费用的计量

（一）借款利息资本化金额的确定

1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。

2．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

3．每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

企业在确定每期利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额时，应当首先判断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中所占用的资金来源。如果所占用的资金是专门借款资金，则应当在资本化期间内，根据每期实际发生的专门借款利息费用，确定应予资本化的金额。在企业将闲置的专门借款资金存入银行取得利息收入或者进行暂时性投资获取投资收益的情况下，企业还应当将这些相关的利息收入或者投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。

【例17-11】甲公司于2x21年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2x21年1月1日、2x21年7月1日和2x22年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2x21年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外，在2x21年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资（按摊余成本计量），该短期投资月收益率为0.5%，每月月末收到本月收益。

厂房于2x22年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表17-1所示。

表17-1

单位：万元

日期	每期资产支出金额	累计资产支出金额	闲置借款资金用于短期投资金额
2x21年1月1日	1 500	1 500	500
2x21年7月1日	2 500	4 000	2 000
2x22年1月1日	1 500	5 500	500
总计	5 500	—	3 000

由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此甲公司2x21年、2x22年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2x21年1月1日至2x22年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2x21年专门借款发生的利息金额=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260（万元）

2x22年1月1日~6月30日专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万元）

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

2x21年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（万元）

2x22年1月1日~6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）

（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

甲公司2x21年的利息资本化金额=260-75=185（万元）

甲公司2x22年的利息资本化金额=200-15=185（万元）

有关账务处理如下：

2x21年12月31日：

借：在建工程 1 850 000

银行存款 750 000

贷：长期借款——应计利息 2 600 000

2x22年6月30日：

借：在建工程 185 000。

银行存款 150 000

贷：长期借款——应计利息 2 000 000

企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足而占用了一般借款资金的，或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出挂钩。

【例17-12】沿用【例17-11】，假定甲公司为建造厂房于2x21年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。

在厂房建造过程中占用了两笔一般借款，具体资料如下：

（1）向某银行长期贷款2 000万元，期限为2x20年12月1日至2x23年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2x20年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定全年按360天计算。

其他相关资料均同【例17-11】。

本例中，甲公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

（1）计算专门借款利息资本化金额。

2x21年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105（万元）

2x22年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60（万元）

（2）计算一般借款资本化金额。

在建造厂房过程中，自2x21年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，2x22年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

2x21年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）

一般借款利息资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）=7.67%

2x21年应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）2x22年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元）

则2x22年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）

（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：

2x21年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）

2x22年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）

（4）有关账务处理如下：

2x21年12月31日：

借：在建工程 1 817 000

财务费用 8 433 000

银行存款 150 000

贷：长期借款——应计利息 10 400 000

注：2x21年1月1日~6月30日，利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益=500×0.5%×6=15（万元）。

2x21年实际借款利息=2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%=1 040（万元）

2x22年6月30日：

借：在建工程 1 942 300

财务费用 3 257 700

贷：应付债券——应计利息 4 000 000

长期借款——应计利息 1 200 000

注：2x22年1月1日至6月30日的实际借款利息=（2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%）/2=520（万元），其中债券的实际借款利息为10 000×8%/2=400（万元），长期借款的实际借款利息为（2 000×6%+2 000×6%）/2=120（万元）。

（二）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

【例17-13】乙公司于2x21年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用。合同约定，发行债券后每年1月1日支付利息，到期还本。

工程于2x21年1月1日开始实体建造，2x22年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

2x21年1月1日，支出200万美元；

2x21年7月1日，支出500万美元；

2x22年1月1日，支出300万美元。

乙公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。假定相关汇率如下：

2x21年1月1日，市场汇率为1美元=6.35元人民币；

2x21年12月31日，市场汇率为1美元=6.40元人民币；

2x22年1月1日，市场汇率为1美元=6.45元人民币；

2x22年6月30日，市场汇率为1美元=6.70元人民币。

本例中，乙公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下：

（1）计算2x21年汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息=1 000×8%×6.40=80×6.40=512（万元）

账务处理为：

借：在建工程 5 120 000

贷：应付债券——应计利息 5 120 000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（6.40-6.35）+80×（6.40-6.40）=50（万元）

账务处理为：

借：在建工程 500 000

贷：应付债券 500 000

（2）2x22年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为516万元。该金额与原账面金额之间的差额4万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

借：应付债券——应计利息 5 120 000

在建工程 40 000

贷：银行存款 5 160 000

（3）计算2x22年6月30日时的汇兑差额资本化金额

①债券应付利息=1 000×8%×1/2×6.70=40×6.70=268（万元）

账务处理为：

借：在建工程 2 680 000

贷：应付债券——应计利息 2 680 000

②外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×（6.70-6.45）+40×（6.70-6.70）=250（万元）

账务处理为：

借：在建工程 2 500 000

贷：应付债券 2 500 000

六、列示与披露

（一）列示

对于已经资本化的借款费用，由于有关金额已计入与之相关的资产类会计科目，因此，应当在资产负债表的存货、固定资产、投资性房地产等相关资产类项目中列示；对于已经费用化的借款费用，应当在利润表的“财务费用”项目中列示。

（二）披露

企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的借款费用金额；（2）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

七、衔接规定

根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，在借款费用确认与计量上，在首次执行日因采用本章规定产生的差异而对有关财务报表项目的影响金额，均不再追溯调整。首次执行日后，企业新发生的借款费用（含尚未完成开发或尚未完工的各项资产新发生的借款费用），应当按照本章进行会计处理。